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Medidas fiscales y mercantiles del RD 19/2020
mayo 28, 2020 - COVID-19

El RDL 19/2020, de 26 de mayo, que entra en vigor hoy, introduce las siguientes modificaciones en los ámbitos mercantil y tributario:

 

  1. i) Ampliación plazos de las cuentas anuales

Se modifica el RDL 8/2020, que establece una regulación extraordinaria en la ampliación de los plazos para la formulación, verificación y aprobación de las cuentas anuales de las personas jurídicas distintas a las sociedades anónimas cotizadas. A partir de esta modificación:

  • Se suspende hasta el 1 de junio el plazo para la formulación de las cuentas anuales, reanudándose de nuevo por otros 3 meses a contar desde esa fecha.
  • El plazo para la aprobación de las cuentas anuales por la junta general será de 2 meses siguientes a contar desde que finalice el plazo para formular las cuentas anuales (antes eran 3).

 

  1. ii) Presentación de la declaración del IS

La modificación en los plazos relativos a las cuentas anuales afecta a la presentación de la declaración del IS, como consecuencia de la relación entre la determinación de la base imponible en el método de estimación directa y el resultado contable.

Fruto de lo anterior, el RDL 19/2020 realiza las siguientes modificaciones:

El plazo de presentación del IS se mantiene para aquellos contribuyentes cuyo plazo para la formulación y aprobación de las cuentas anuales del ejercicio se ajuste a lo dispuesto en los artículos 40 y 41 del RDL 8/2020. Es decir, la declaración deberá ser presentada en el plazo de los 25 días naturales siguientes a los seis meses posteriores a la conclusión del periodo impositivo.

Si a la finalización de este plazo, las cuentas anuales no hubieran sido aprobadas, la declaración se realizará con las cuentas anuales disponibles. En este sentido, se entiende por cuentas anuales disponibles:

  • Sociedades anónimas cotizadas: las cuentas anuales auditadas a que se refiere la letra a) del aparado 1 del artículo 41 del RDL 8/2020.
  • Resto de contribuyentes: las cuentas anuales auditadas o, en su defecto, las cuentas anuales formuladas por el órgano correspondiente, o, a falta de estas últimas, la contabilidad disponible llevada de acuerdo con lo previsto en el Código de Comercio o con lo establecido en las normas por las que se rijan.

En relación con la presentación de una nueva autoliquidación, se deberá presentar una nueva autoliquidación siempre que las cuentas anuales aprobadas difieran de las utilizadas en la presentación de la autoliquidación del Impuesto realizado en el plazo establecido por el artículo 124.1 LIS (25 días siguientes a los 6 meses posteriores al cierre del ejercicio).

Asimismo, el plazo para la presentación es hasta el 30 de noviembre de 2020.

En los casos en los que de la nueva autoliquidación resultase una cantidad a ingresar superior o una cantidad a devolver inferior a la derivada de la autoliquidación anterior, la nueva autoliquidación tendrá la consideración de complementaria.

La cantidad a ingresar resultante devengará intereses de demora desde el día siguiente a la finalización del plazo de presentación ordinario de declaración.

Cuando de la nueva autoliquidación no resultase una cantidad a ingresar superior o una cantidad a devolver inferior a la derivada de la autoliquidación anterior, la nueva autoliquidación (declaración rectificativa) tendrá las siguientes particularidades:

  • Producirá efectos desde su presentación.
  • No será de aplicación lo establecido en los artículos 120.3 LGT y 126 y ss. RGAT respecto a la rectificación de liquidaciones.
  • La Administración no tendrá limitadas sus facultades para verificar o comprobar la primera y la nueva autoliquidación.

La nueva autoliquidación no se verá afectada por las limitaciones a la rectificación de las opciones establecidas en el artículo 119.3 LGT.

Cómputo de los intereses de demora en declaraciones a devolver:

  • Declaraciones con importe a devolver: el plazo de los 6 meses para realizar la devolución se contará a partir de la finalización del plazo para la presentación de la nueva autoliquidación, es decir a partir del 30 de noviembre de 2020.

 

  • Nuevas autoliquidaciones con importe a devolver como consecuencia de un ingreso efectivo en la autoliquidación anterior: se devengarán intereses de demora sobre la cantidad ingresada desde el día siguiente a la finalización del plazo voluntario de declaración. Por lo tanto, en estos casos podrá haber dos liquidaciones de intereses, una la correspondiente a la devolución de la cantidad ingresada, que se computará desde que finalice el plazo voluntario de presentación de la primera declaración, y otra sobre el resultado de la autoliquidación, que se computará transcurridos 6 meses desde el 30 de noviembre de 2020, solo en los casos en que la Administración tarde más de 6 meses en realizar la devolución.

 

Las autoliquidaciones presentadas por los obligados tributarios, tanto las presentadas en el plazo normal de declaración, como las nuevas autoliquidaciones, podrán ser objeto de verificación y comprobación por la Administración, que practicará, en su caso, la liquidación que proceda. En particular, no se derivará ningún efecto preclusivo de las rectificaciones realizadas en las nuevas autoliquidaciones.

 

 

iii) Ampliación del plazo para la publicación del listado de deudores de la Hacienda Pública

Se amplia dicho plazo, a que se refiere el artículo 95 bis de la LGT derivada de la concurrencia a fecha 31 de diciembre de 2019 de los requisitos exigidos para la inclusión en aquel. La publicación se producirá, en todo caso, antes del 1 de octubre de 2020.

 

  1. iv) Exención del Impuesto de AJD

Se establece una exención a la cuota gradual en el Impuesto sobre AJD de documentos notariales de las escrituras de formalización de las moratorias suscritas al amparo de un acuerdo marco sectorial. Las moratorias afectadas son:

  • Las previstas en artículo 13.3 del RDL 8/2020.
  • Las previstas en el artículo 24.2 del RDL 11/2020.
  • Las previstas en el artículo 7 del RDL 19/2020.

 

  1. v) Ampliación del periodo de carencia de intereses en los aplazamientos del RDL 7/2020 y RDL 11/2020

El periodo durante el cual no se devengarán intereses de demora en los aplazamientos excepcionales de deudas regulados en los art. 14 del RDL 7/2020 y art. 52 del RDL 11/2020 se amplía a 4 meses (antes 3). Esta ampliación, afecta a los siguientes aplazamientos:

  • Aplazamiento de 6 meses de deudas derivadas de liquidaciones y autoliquidaciones con plazo de presentación entre el 13 de marzo y 30 mayo cumpliendo los siguientes requisitos:
    • Deudas ≤ 30.000€.
    • Deudor con V.O. ≤ a 6.010.121,04 €.

 

  • Aplazamiento de 6 meses de declaraciones aduaneras presentadas entre 2 de abril y 30 mayo cumpliendo los siguientes requisitos:

 

  • Importe de la deuda > 100€ < 30.000 €.
  • Destinatario de la mercancía importada: persona o entidad con VO ≤ a 6.010.121,04 en 2019.
  • No aplica a entidades que liquiden IVA a la importación mediante sistema de IVA diferido.

 

Esta medida se aplicará a las solicitudes de aplazamiento que se hubieran presentado a partir de la entrada en vigor de los RDL 7/2020 y 11/2020.


© Martínez Comín